Українець у Польщі + незакритий ФОП або квартира в Україні — податковий резидент якої країни? Як не платити податки двічі у 2026

8 серп.

Читати 10 хв

Тисячі українців живуть і працюють у Польщі вже кілька років. Багато хто має тут роботу, житло, PESEL UKR чи карту побиту. Водночас в Україні часто залишається незакритий ФОП, квартира чи прописка. Через це виникає питання: ви податковий резидент України, Польщі чи обох одразу — і як уникнути подвійної сплати?

Пряма відповідь: Якщо ви перебуваєте в Польщі понад 183 дні у податковому році або маєте тут центр життєвих інтересів (сім’я, постійне житло, основна робота/бізнес), Польща вважає вас своїм податковим резидентом за art. 3 ust. 1a Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2026 poz. 592). Наявність активного ФОП і квартири в Україні дає ДПС сильні аргументи вважати вас українським резидентом за пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України. Конфлікт вирішується не позицією ДПС, а статтею 4 Конвенції між Україною та Польщею від 12 січня 1993 року (чинна) через тай-брейкери. Якщо за тай-брейкером ви — польський резидент, в Україні ви стаєте нерезидентом і втрачаєте право перебувати на єдиному податку груп 1–3 (п.п. 291.5.7 ПКУ).

Отримайте попередню оцінку вашої ситуації БЕЗКОШТОВНО → https://www.lawyer-catalog.com.ua/free-consultation

Ключові слова: податкове резидентство Україна Польща 2026, незакритий ФОП Польща, квартира в Україні податковий резидент, art. 3 ust. 1a PIT, пп. 14.1.213 ПКУ, стаття 4 Конвенції Україна-Польща, тай-брейкери, центр життєвих інтересів, ośrodek interesów życiowych, 183 дні, єдиний податок нерезидент, п.п. 291.5.7 ПКУ, CRS, certyfikat rezydencji, постійна база, команда адвоката Молчанова, Анна Виходцева, Наталія Кузьміна

Ключові тези

Польща визнає резидентом за однією з двох умов: центр інтересів або >183 днів (день приїзду і від’їзду рахуються повністю).
ДПС у практиці 2025–2026 років фактично перетворює реєстрацію ФОП на майже автоматичну презумпцію українського резидентства, хоча закон називає її лише «достатньою, але не виключною» умовою (пп. 14.1.213 ПКУ). Квартира в Україні додатково зміцнює цей аргумент.
Dual residency вирішується виключно статтею 4 Конвенції. Внутрішня позиція ДПС не має пріоритету для цілей застосування Конвенції та заліку податків.
Якщо за тай-брейкером ви польський резидент — нерезидент України не може бути на єдиному податку груп 1–3 (п.п. 291.5.7 ПКУ). Ризик донарахування ПДФО + військовий збір + пеня.
Навіть якщо залишаєтеся українським резидентом, робота з польської квартири чи коворкінгу може створити постійну базу (ст. 14 Конвенції) або постійне представництво (ст. 5).
CRS (автоматичний обмін) працює через self-certification у банках. Помилка в статусі майже гарантовано спливе в 2026–2027 роках.
Конвенція не поширюється безпосередньо на єдиний податок і ЄСВ — ці платежі не зараховуються як іноземний податок для зменшення PIT у Польщі.

Це не є індивідуальною юридичною консультацією.

Визначення ключових термінів

Податковий резидент України (фізична особа) — особа, яка має місце проживання в Україні. Якщо є місце проживання також за кордоном — застосовується каскад критеріїв з пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ: постійне проживання → центр життєвих інтересів → 183 дні → громадянство України.

Податковий резидент Польщі — особа, яка має на території Польщі центр особистих або економічних інтересів (ośrodek interesów życiowych) або перебуває довше ніж 183 дні у податковому році (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, Dz.U. 2026 poz. 592). Достатньо однієї умови. Необмежений податковий обов’язок — оподаткування світового доходу.

Центр життєвих інтересів (ośrodek interesów życiowych / centre of vital interests) — сукупність факторів: де живе сім’я, де навчаються діти, де основне житло, де зосереджені економічні зв’язки (рахунки, клієнти, бізнес, нерухомість).

Тай-брейкери статті 4 Конвенції — послідовні правила визначення резидентства для цілей Конвенції, коли особа є резидентом обох держав за внутрішнім законодавством.

Постійна база (permanent base) — за ст. 14 Конвенції: регулярно доступна постійна база в другій державі для надання незалежних особистих послуг. Аналог постійного представництва зі ст. 5.

Self-certification (CRS) — заява про податкове резидентство, яку банк зобов’язаний збирати від клієнта. На її основі запускається автоматичний обмін інформацією між податковими органами.

1. Як Польща визначає свого податкового резидента

Згідно з art. 3 ust. 1a Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2026 poz. 592):

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Достатньо виконати хоча б одну з цих умов. Дні рахуються календарно: день приїзду і день від’їзду враховуються повністю. Центр життєвих інтересів оцінюється за сукупністю факторів: де живе сім’я, де навчаються діти, де основне житло, де зосереджені економічні зв’язки (рахунки, клієнти, бізнес, нерухомість).

Особа з місцем проживання в Польщі підлягає необмеженому податковому обов’язку — оподаткуванню всього світового доходу (art. 3 ust. 1).

Неочевидний момент 2026 року. Польські індивідуальні інтерпретації (KIS) у справах громадян України інколи враховують вимушений характер виїзду через війну і збереження тісних зв’язків з Україною. Однак це не автоматичний захист. Якщо сім’я, діти, основне житло і економічна діяльність уже в Польщі — аргумент «вимушеності» слабшає.

Джерело: Ustawa o PIT (Dz.U. 2026 poz. 592).

2. Як Україна дивиться на ту саму ситуацію

Критерії встановлені підпунктом 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України:

Фізична особа — резидент — фізична особа, яка має місце проживання в Україні. У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року. Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. Якщо неможливо визначити резидентський статус… фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Ключовий нюанс, який часто ігнорують: реєстрація ФОП є достатньою, але не виключною умовою. ДПС у численних індивідуальних податкових консультаціях 2025–2026 років фактично перетворює цю умову на майже автоматичну презумпцію. Якщо ФОП активний — податкова вважає особу українським резидентом, навіть якщо сім’я, житло і основна діяльність уже давно в Польщі. Квартира в Україні (особливо якщо не здається офіційно або використовується родичами) додатково зміцнює цей аргумент.

Протиріччя закону і практики. Закон прямо каже «достатня, але не виключна». Практика ДПС часто трактує наявність активного ФОП як достатню підставу для збереження українського резидентства навіть при тривалому проживанні за кордоном. Громадянство України виступає «залізним» останнім критерієм. Це створює розрив: підприємець думає, що зберігає статус, а за Конвенцією статус уже змінився.

Виняток / обмеження: Конвенції про уникнення подвійного оподаткування мають пріоритет над внутрішнім законодавством (ст. 3 ПКУ). Тому для цілей застосування Конвенції вирішальними є факти, а не позиція ДПС.

Джерело: Податковий кодекс України.

3. Коли виникає подвійне резидентство (класична ситуація 2026)

Класична ситуація:

ви більше 183 днів у Польщі або маєте тут центр життєвих інтересів → Польща вважає вас своїм резидентом;
ви зберегли активний ФОП і/або квартиру в Україні → ДПС вважає вас українським резидентом.

Обидві країни вимагають декларувати світовий дохід. Саме тут включається Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень від 12 січня 1993 року (чинна, з урахуванням MLI).

Типові тригери dual residency у 2026:

переїзд сім’ї (дружина/чоловік + діти) до Польщі;
оренда або купівля житла на довший термін;
робота з польського коворкінгу / квартири на постійній основі;
відкриття польських рахунків, на які йде основний дохід;
наявність PESEL UKR + фактичне проживання >183 днів;
незакритий ФОП + нерухомість в Україні, яку формально «тримають» для збереження зв’язків.

4. Як працює Угода: тай-брейкери статті 4 Конвенції

Якщо фізична особа є резидентом обох держав за їхнім внутрішнім законодавством, її статус для цілей Конвенції визначається у такому порядку (ст. 4):

a) вважається резидентом тієї Держави, де вона має постійне житло. Якщо постійне житло є в обох — тієї, з якою тісніші особисті й економічні зв’язки (центр життєвих інтересів);

b) якщо центр життєвих інтересів визначити неможливо або постійного житла немає в жодній — тієї Держави, де вона звичайно проживає;

c) якщо звичайно проживає в обох або в жодній — тієї Держави, громадянином якої є;

d) якщо громадянин обох або жодної — питання вирішують компетентні органи за взаємною згодою (Mutual Agreement Procedure — MAP).

Неочевидний, але критично важливий момент. Навіть якщо ДПС наполягає на українському резидентстві за внутрішнім правом, для застосування Конвенції (залік податків, визначення права оподатковувати дохід) діє саме тай-брейкер статті 4. Якщо за ним ви — польський резидент, Україна втрачає право оподатковувати більшість іноземних доходів, а ви в Україні стаєте нерезидентом.

Повний текст: zakon.rada.gov.ua/go/616_168.

5. Наслідки для ФОПа на єдиному податку та ризики з квартирою

П.п. 291.5.7 ПКУ прямо забороняє фізичним особам — нерезидентам бути платниками єдиного податку груп 1–3.

Якщо за тай-брейкером Конвенції ви визнані польським резидентом (а отже, нерезидентом України), перебування на спрощеній системі стає незаконним. Ризики:

донарахування ПДФО + військовий збір за загальною системою;
пеня;
можлива втрата статусу платника єдиного податку заднім числом;
претензії щодо ЄСВ.

Важливо: Конвенції не поширюються безпосередньо на єдиний податок і ЄСВ. Єдиний податок не зараховується як іноземний податок для зменшення PIT у Польщі. Тобто навіть якщо ви сплатили 5 % в Україні, Польща може вимагати повний PIT з тих самих доходів (з урахуванням механізмів уникнення подвійного оподаткування за статтями про бізнес-прибуток / незалежні послуги).

Квартира в Україні сама по собі не створює резидентства, але є сильним доказом «економічних і особистих зв’язків» для ДПС. Якщо квартира здається офіційно — це додатковий український дохід, який треба декларувати. Якщо не здається і не використовується — аргумент слабший, але все одно працює на користь українського центру інтересів у практиці ДПС.

Виняток: електронні резиденти (е-резиденти) мають окремий режим (п. 291.8 ПКУ), але це не стосується класичного ФОП, який фізично перебуває в Польщі.

6. Додаткові ризики, які часто пропускають

Постійна база / постійне представництво. Навіть якщо за Конвенцією ви залишаєтеся українським резидентом, фізична робота з польської квартири чи коворкінгу може створювати постійну базу (ст. 14 Конвенції — незалежні особисті послуги) або постійне представництво (ст. 5). Тоді Польща все одно оподатковує дохід, що відноситься до цієї бази.
CRS (Common Reporting Standard). Автоматичний обмін інформацією працює на основі self-certification у банку. Якщо ви вказали українське резидентство — дані про польські рахунки йдуть до ДПС. Якщо польське — можливі претензії з боку польської податкової (KAS). У 2026 році обмін уже працює на повну.
Довідка про податкове резидентство (certyfikat rezydencji). Польський сертифікат резидентства потрібен і для застосування Угоди, і часто для українських банків. Електронна довідка з кабінету платника України є сильним, але не абсолютним аргументом.
Паралельна JDG + український ФОП. Відкриття польської одноосібної діяльності (JDG) різко посилює аргумент про польський центр економічних інтересів.

7. Порівняльна таблиця критеріїв

Критерій	Україна (пп. 14.1.213 ПКУ)	Польща (art. 3 ust. 1a PIT)	Тай-брейкер ст. 4 Конвенції
Основний	Місце проживання	Центр інтересів або >183 днів	Постійне житло
При наявності в обох країнах	Постійне проживання → центр інтересів	—	Центр життєвих інтересів
Якщо центр невизначений	183 дні в Україні	—	Звичайне місце проживання
Останній критерій	Громадянство України	—	Громадянство / взаємна згода (MAP)
Роль реєстрації ФОП	Достатня, але не виключна умова	Не визначає резидентства	Не має пріоритету
Роль квартири в Україні	Зміцнює аргумент центру інтересів	Не впливає напряму	Враховується в центрі інтересів
Наслідки dual residency	Претензія на світовий дохід	Претензія на світовий дохід	Визначає єдину державу резидентства

Практичні висновки та рекомендації

Збереження реєстрації ФОП саме по собі не гарантує українського резидентства за Конвенцією.
Понад 183 дні в Польщі або наявність тут сім’ї / постійного житла майже автоматично створюють польське резидентство.
Dual residency вирішується не позицією ДПС, а статтею 4 Конвенції.
Помилка в статусі коштує дорого: подвійне оподаткування, втрата права на єдиний податок, донарахування + пеня, ризики CRS.
Єдиний надійний спосіб — провести індивідуальний аналіз ваших конкретних обставин (дні перебування, склад сім’ї, житло, рахунки, характер діяльності) і, за потреби, підготувати пакет документів для підтвердження статусу або для процедури взаємного узгодження.

Що зробити прямо зараз (покроково):

Підрахуйте точну кількість днів перебування в Польщі за 2025 і 2026 роки (з урахуванням днів приїзду/від’їзду).
Зберіть докази центру інтересів у Польщі: договори оренди/купівлі, шкільні документи дітей, банківські виписки, договори з клієнтами, медичні записи, декларації PIT.
Оцініть статус квартири в Україні: чи здається офіційно, хто фактично користується, чи є прописка.
Перевірте, що вказано у self-certification у польських (і українських) банках.
Оцініть, чи не створює ваша діяльність постійну базу (регулярна робота з одного місця в Польщі).
Якщо є ризик dual residency — розгляньте отримання certyfikat rezydencji тієї країни, яку підтверджують факти, або підготовку до Mutual Agreement Procedure.
Закрийте непотрібний ФОП, якщо факти вже свідчать про польське резидентство — це найсильніший крок для зняття формальної «галочки» ДПС.

FAQ

1. Чи достатньо сплачувати єдиний податок в Україні, щоб вважатися українським резидентом? Ні. Реєстрація ФОП — лише один із факторів. Вирішальні — фактичні обставини та тай-брейкери Конвенції.

2. Якщо я менше 183 днів у Польщі, але сім’я тут — я резидент Польщі? Так, за наявності центру особистих інтересів (art. 3 ust. 1a pkt 1). 183 дні — не єдина умова.

3. Чи можна залишити ФОП і працювати з Польщі без ризику? Можна, але тільки після правильної кваліфікації статусу. Інакше ризик втрати спрощенки + претензій обох податкових.

4. Як впливає квартира в Україні? Вона зміцнює аргумент ДПС про український центр інтересів, особливо якщо не здається офіційно. Але не є визначальною сама по собі — факти проживання сім’ї та основної діяльності мають більшу вагу.

5. Чи захищає довідка про резидентство України від польської податкової? Частково. Вона сильний аргумент, але не абсолютний. Факти (житло, сім’я, дні) мають пріоритет.

6. Що таке постійна база за ст. 14 Конвенції? Регулярно доступна постійна база в другій державі для надання незалежних особистих послуг. Робота з квартири/коворкінгу може її створити.

7. Чи застосовується Конвенція до єдиного податку і ЄСВ? Ні. Конвенція регулює податки на доходи і майно, але єдиний податок і ЄСВ залишаються під внутрішнім правом України і не дають автоматичного заліку в Польщі.

8. Коли варто запускати процедуру взаємного узгодження (MAP)? Коли обидві податкові наполягають на своєму резидентстві і є реальний ризик подвійного оподаткування. Це довга процедура (часто понад 20–25 місяців) через компетентні органи.

9. Чи впливає наявність PESEL UKR або документа тимчасового захисту на податкове резидентство? Самі по собі — ні. PESEL UKR і тимчасовий захист — міграційні статуси. Податкове резидентство визначається окремими критеріями (дні + центр інтересів).

10. Що робити, якщо вже відкрив JDG у Польщі паралельно з українським ФОП? Це суттєво посилює аргумент про польський центр економічних інтересів. Потрібен терміновий аналіз і, ймовірно, рішення про закриття/перехід одного з режимів.

Дата актуальності: станом на 08 серпня 2026 року. Автори: команда адвоката Олега Молчанова (свідоцтво №3787 від 2011 р.) у співпраці з колегами в Польщі — Анна Виходцева (магістр польського права, освіта 2022–2025, досвід у міграційному та податковому праві Польщі з 2016 р., партнер з 2015 р.) та адвокат Наталія Кузьміна (зареєстрована в Польщі з листопада 2024, цивільне, сімейне та адміністративне право).

Це не є індивідуальною юридичною консультацією. Контент створено з використанням ШІ, юридично перевірено командою адвоката Молчанова у партнерстві з колегами в Польщі.

Якщо у вас є ФОП в Україні, квартира чи прописка і ви фактично живете в Польщі — варто точково перевірити свій статус. Від цього залежить, чи потрібно подавати декларації в Україні, як правильно декларувати доходи в Польщі та як захиститися у разі претензій з обох сторін.

Потрібна допомога саме у вашій ситуації? Команда адвоката Олега Молчанова працює в партнерстві з колегами в Польщі — зокрема з Анною Виходцевою (податкове та міграційне право Польщі) та адвокатом Наталією Кузьміною (зареєстрована в Польщі з листопада 2024). Ми аналізуємо документи і фактичні обставини, щоб ви уникнули подвійного оподаткування та помилок у статусі.